Головна Головна -> Підручники -> Підручник Бухгалтерський облік в торгівлі (Конспект лекцій) скачати онлайн-> Спрощення обліку надходження товарів від постачальників

Спрощення обліку надходження товарів від постачальників


26. Бухгалтерський облік надходження товарів суттєво ускладнився з введення для обліку розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість додаткового субрахунку 644 “З податкового кредиту”. Чи можливе в цих умовах спрощення бухгалтерського обліку надходження товарів? Можливе, якщо постаратись знайти його в найбільш доцільному варіанті. Якщо уже субрахунок 644 “З податкового кредиту” до Плану бухгалтерських рахунків введено і Інструкцією встановлений порядок його застосування, то в першу чергу необхідно спростити облік розрахунків з ПДВ із застосуванням цього субрахунку і одночасно розрахунків з постачальниками, пов’язаний з надходженням товарів.
26.1. Суть спрощення бухгалтерського обліку, пов’язаного з надходженням товарів на умовах їх передоплати, при застосуванні субрахунку 644 “З податкового кредиту” має бути в тому, щоб обмежити записи на цьому рахунку нарахованим податком на додану вартість лише у випадку передоплат товарів, які за станом на кінець місяця не були отримані. Виключити при цьому з обліку на субрахунку 644 “З податкового кредиту” найбільш масові записи, що пов’язані з оплатою в звітному місяці товарів, які протягом цього ж місяця були отримані від постачальників, тобто субрахунок 644 має застосовуватись лише відносно операцій з передоплат товарів, не збалансованих протягом звітного місяця (оплати товарів, здійснені в звітному місяці, що залишились на кінець цього місяця не перекритими, не збалансованими).
В цьому разі відпаде сама собою необхідність за кожною із операцій з оплати і надходження товарів в кожному окремому випадку з’ясовувати, яка із подій відбулася раніше, застосувати субрахунок 644 чи ні. Не кажучи вже про значне скорочення кількості записів в синтетичному обліку на субрахунку 644, а, головне, в аналітичному обліку до нього та в аналітичному обліку до рахунку 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”. Зрозуміло, наскільки це важливо. Встановленого порядку розрахунків з бюджетом по податку на додану вартість рекомендоване спрощення обліку не порушує.
26.2. Отже, питання спрощення бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками та податкових розрахунків з ПДВ можна вирішити досить легко. А чим рішення простіше, тим воно раціональніше й ефективніше. Для цього бухгалтер протягом звітного місяця відслідковує тільки операції, пов’язані з надходженням товарів, що попередньо оплачені постачальникам в минулі звітні періоди, а надійшли в звітному місяці; вказує при цьому на первинних товарних документах кореспонденцію рахунків на вказані операції з використанням субрахунку 644 “З податкового кредиту” (Дт 28 – Кт 63 і Дт 644 – Кт 63), враховуючи особливості запису платіжних документів в обліковому регістрі по кредиту рахунку 31 “Рахунки в банках” (п. 30.3). І тільки за цими операціями, пов’язаними з податковими розрахунками з ПДВ, повинні бути зроблені відповідні записи за дебетом субрахунку 644 на списання з обліку нарахованого при передоплаті вказаних товарів податкового кредиту.
Записи за всіма іншими операціями, пов’язаними з оплатою і надходженням товарів у звітному місяці, здійснюються без використання субрахунку 644 (на надходження товарів з передоплатою їх у звітному місяці: Дт 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” – Кт 31 “Рахунки в банках” і ін. і Дт 28 “Товари” – Кт 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” та Дт 641(ПДВ) – Кт 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”; на надходження товарів без передоплати: Дт 28 – Кт 63 і Дт 641(ПДВ) – Кт 63 та на наступну оплату: Дт 63 – Кт 31).
27. Податок на додану вартість від сум авансових платежів (передоплат), сплачених постачальникам у звітному місяці, в рахунок яких товари не надійшли, відображається в обліку за даними спеціальної сальдової відомості, складеної за перевіреними даними аналітичного обліку розрахунків з постачальниками (табл. 3).
Спрощення обліку надходження товарів не вимагає ведення жодних додаткових облікових регістрів, бо сальдова відомість здійснених і не збалансованих передоплат постачальникам за товари складається за даними існуючого на підприємстві аналітичного обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками. Нарахування податкового кредиту за даними сальдової відомості підтверджується платіжними документами й відповідними податковими накладними.
Перевірка правильності складеної сальдової відомості здійснюється на підставі платіжних документів і відповідних податкових накладних на суми ПДВ, що входять до авансових платежів. Загальна сума ПДВ може бути додатково перевірена розрахунковим шляхом (сума передоплат помножена на 20% і поділена на 120).
28. Перейти на спрощений бухгалтерський облік надходження товарів від постачальників можна з будь-якого першого числа місяця. Для цього необхідно скласти сальдову відомість здійснених передоплат за товари постачальникам за станом на початок місяця і звірити, чи сума ПДВ за цією відомістю тотожна сумі кінцевого сальдо за кредитом субрахунку 644 “З податкового кредиту” за попередній місяць.
В цьому разі в звітному місяці, в якому здійснюється перехід на спрощений облік надходження товарів, податкових розрахунків з ПДВ і розрахунків з постачальниками, на підставі сальдової відомості авансових платежів (передоплат), здійснених постачальникам в попередні місяці, в тому числі в розрізі окремих балансових рахунків (63, 68 і інших), в звітному місяці треба здійснювати окремий контроль тільки за надходженням товарів, оплачених в попередні місяці, і скласти відповідні бухгалтерські проводки з використанням субрахунку 644 “З податкового кредиту”. Бухгалтерські проводки складають в установленому Інструкцією порядку ( п.п. 7, 9, 30.1, оп. 1).
29. Отже, на товари, отримані без передоплати, оплачені та попередньо оплачені постачальникам в звітному місяці, бухгалтерські записи здійснюються без застосування субрахунку 644 “З податкового кредиту”.
На підставі сальдової відомості на суми податку на додану вартість, сплачені підприємством постачальникам в складі передоплат товарів звітного місяця, в рахунок яких товари не надійшли, складають відповідну бухгалтерську проводку на нарахування податкового кредиту з ПДВ підсумком за місяць (Дт 641(ПДВ) – Кт 644, табл. 3, п. 30.1, оп. 6).
30. Розглянемо спрощений бухгалтерський облік надходження товарів, податкових розрахунків з ПДВ і розрахунків з постачальниками на прикладі.
Приклад 9. На відображення в обліку надходження товарів від постачальників спрощеним способом.
1. Початкове сальдо передоплат постачальникам за товари, здійснених у попередньому місяці, – 800 грн., в т.ч. ПДВ – 133 грн.
2. У звітному місяці здійснено оплату товарів постачальникам на суму 8000 грн., в т.ч. ПДВ – 1333 грн.
3. Надійшли товари від постачальників, оплачені в попередньому місяці, на суму 800 грн., в т.ч. ПДВ – 133 грн.
4. У звітному місяці отримано від постачальників оплачених товарів на суму 6000 грн., в т.ч. ПДВ – 1000 грн.
5. Надійшли товари від постачальників на умовах оплати в наступному місяці на суму 1000 грн., в т.ч. ПДВ – 167 грн.
6. При надходженні товарів за договірними купівельними цінами на суму 6500 грн. (667 + 5000 + 833) зроблена торговельна націнка підприємства в розмірі 25% на суму 1625 грн. Податковий кредит з ПДВ на вказані товари складає 1300 грн. (133 + 1000 + 167). Таким чином, товарні надбавки на товари, що оприбутковуються за продажними цінами, складають 2925 грн. (1625 + 1300).
7. Кінцеве сальдо передоплат постачальникам, здійснених у звітному місяці, в рахунок яких товари не надійшли (п. 2 – 8000 – п. 4 – 6000), – 2000 грн., в т.ч. ПДВ – 333 грн.
30.1. За даними наведеного прикладу 9 треба зробити записи на рахунках:
1. На суму товарів, отриманих від постачальників в рахунок передоплат, здійснених у попередньому місяці, – 800 грн., в т.ч. ПДВ – 133 грн.:
Дт 28 “Товари”
Кт 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” – на купівельну вартість отриманих товарів без ПДВ (800 – 133) – 667 та
Дт 644 “З податкового кредиту”
Кт 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” – на суму ПДВ, нарахованого на купівельну вартість цих товарів при передоплаті – 133
В результаті цього запису списується нарахований в попередньому місяці за кредитом субрахунку 644 податковий кредит з ПДВ, що рахується на цьому субрахунку до надходження товарів.
2. На суму оплат і передоплат товарів постачальникам, здійснених у звітному місяці, на суму 8000 грн., в т.ч. ПДВ – 1333 грн.
Дт 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”
Кт 31 “Рахунки в банках” – 8000
3. На суму товарів, що оплачені та надійшли в звітному місяці, – 6000 грн., в.т.ч. ПДВ – 1000 грн.:

Дт 28 “Товари”
Кт 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” – на купівельну вартість товарів без ПДВ – 5000 (6000 – 1000) та
Дт 641, анал. рахунок “З податку на додану вартість”
Кт 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” – на суму ПДВ на ці (оплачені) товари згідно з податковими накладними – 1000
4. На суму товарів, що надійшли від постачальників на умовах оплати в наступні місяці, – 1000 грн., в т.ч. ПДВ – 167 грн.:
Дт 28 “Товари”
Кт 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядника-ми” – на купівельну вартість товарів без ПДВ (1000 – 167) – 833 та
Дт 641, анал. рахунок “З податку на додану вартість”
Кт 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” – на суму ПДВ на ці (неоплачені ) товари згідно з податковими накладними – 167.
5. Відображаються в обліку товарні надбавки на товари, що оприбутковуються за продажними цінами, в сумі 2925 грн.:
Дт 28 “Товари”
Кт 29 “Торговельна націнка” – 2925 (п.п. 4, 9)
6. На суму ПДВ, сплаченого постачальникам за товари в складі авансових платежів (передоплат), здійснених у звітному місяці, в рахунок яких товари не надійшли, згідно із даними сальдової відомості передоплат звітного місяця за дебетом рахунку 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядниками” здійснюється запис на нарахування податкового кредиту.
За даними сальдової відомості рахуються авансові платежі постачальникам в сумі 2000 грн. (8000 – 6000), в т.ч. ПДВ – 333 грн. На суму цього ПДВ необхідно зробити запис на відображення його в обліку як нарахування податкового кредиту з ПДВ (п. 29):
Дт 641, анал. рахунок ” З податку на додану вартість”
Кт 644 “З податкового кредиту” – 333
30.2. Для того, щоб зрозуміти особливості і переваги рекомендованого автором спрощеного бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками й податкових розрахунків з ПДВ, пов’язаних з надходженням товарів, доцільно рознести складені за даними прикладу 9 бухгалтерські проводки на схематичних рахунках, визначити обороти і кінцеві сальдо та проаналізувати їх.
30.3. При спрощеному бухгалтерському обліку надходження товарів записи платежів в обліковому регістрі за кредитом рахунку 31 “Рахунки в банках” необхідно здійснювати в наступному порядку:
За кредитом рахунку 31 “Рахунки в банках” на оплату товарів постачальникам суми платежів необхідно записувати однією сумою без виділення ПДВ, а суму ПДВ, що входить до цих платежів, треба записати в окремих графах після графи “Разом” за кредитом рахунку 31 – “в т.ч. ПДВ” з виділенням сум ПДВ:
– в складі оплат за отримані товари;
– в складі не збалансованих передоплат товарів постачальникам (виділяються за даними сальдової відомості, табл. 3).
На підставі підсумкових даних облікового регістру за кредитом рахунку 31 “Рахунки в банках” за даними прикладу 9 мають бути зроблені записи:
1. Дт 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” і ін.
Кт 31 “Рахунки в банках” і ін. – на всю суму оплат і передоплат товарів постачальникам згідно з платіжними документами (п. 30.1, оп.2) – 8000.
2. Дт 641, анал. рахунок “З податку на додану вартість”
Кт 644 “З податкового кредиту” – на суму ПДВ в складі отриманих в звітному місяці не збалансованих авансових платежів постачальникам, що нараховується за даними сальдової відомості (п. 30.1, оп. 6) – 333
Із наведених вище бухгалтерських проводок видно, що записи на підставі платіжних документів податку на додану вартість у відповідних графах облікових регістрів за кредитом рахунків підприємства в банках як “в т.ч. ПДВ”, не є підставою для відображення в бухгалтерському обліку податкового кредиту. Вони використовуються тільки для оперативного контролю записів сум сплаченого ПДВ та запису ПДВ в складі не збалансованих передоплат за дебетом субрахунку 641, анал. рахунок “З податку на додану вартість” в кореспонденції з кредитом субрахунку 644 “З податкового кредиту” за даними сальдової відомості (табл. 3, п. 30.1, оп. 6).
Правильне, що відповідає нормативним документам, відображення в бухгалтерському обліку надходження товарів від постачальників та іншого їх надходження має важливе значення для контролю за наявністю та рухом товарів, а також для своєчасності і повноти сплати до бюджету податку на додану вартість, для уникнення штрафних санкцій, пов’язаних з помилковими записами в обліку ПДВ.


Загрузка...

Популярні глави цього підручника:



Всі глави цього підручника:

Бухгалтерський облік в торгівлі (Конспект лекцій)