Головна Головна -> Підручники -> Підручник Бухгалтерський облік в торгівлі (Конспект лекцій) скачати онлайн-> Аналітичний облік доходів і витрат основної діяльності оптово-збутових, оптових і торговельно-посередницьких підприємств

Аналітичний облік доходів і витрат основної діяльності оптово-збутових, оптових і торговельно-посередницьких підприємств



Аналітичний облік доходів і витрат основної діяльності оптово-збутових, оптових і торговельно-посередницьких підприємств, виходячи із змісту статей доходів і витрат, встановленого Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 “Звіт про фінансові результати” до окремих синтетичних фінансово-результатних рахунків, повинен вестись в розрізі наступних статей:
До субрахунку 702 “Дохід від реалізації товарів”:
– за кредитом:
1. Дохід від реалізації товарів:
1.1 За безготівковим розрахунком.
1.2. За готівку.
1.3. За іншими операціями.
2. Інші доходи.
– за дебетом:
1. Податок на додану вартість.
2. Акцизний збір
3. Інші податки і збори з обороту.
4. Інші вирахування з доходу.
5. Списання сальдо чистого доходу на фінансові результати.
До субрахунку 704 “Вирахування з доходу”
– за дебетом:
1. Надані покупцям знижки (після дати реалізації).
2. Вартість повернених покупцями товарів.
3. Інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу.
– за кредитом:
1. Списання сальдо вирахувань з доходу на фінансові результати.
(Використання в бухгалтерському обліку субрахунку 704 “Вирахування з доходу” в частині повернення покупцем товарів незрозуміле).

До рахунку 71 “Інший операційний дохід”:
– за кредитом:
1. Дохід від реалізації іноземної валюти.
2. Дохід від реалізації інших оборотних активів.
3. Дохід від операційної оренди активів.
4. Дохід від операційних курсових різниць.
5. Одержані пені, штрафи, неустойки.
6. Відшкодування раніше списаних активів.
7. Дохід від списання кредиторської заборгованості.
8. Одержані гранти та субсидії.
9. Інші доходи від операційної діяльності.
– за дебетом:
1. Податок на додану вартість.
2. Інші податки і збори з обороту.
3. Інші вирахування з доходу.
4. Списання сальдо чистого доходу на фінансові результати.
До субрахунку 902 “Собівартість реалізованих товарів”:
– за дебетом:
1. Купівельна вартість реалізованих товарів.
2. Витрати на придбання товарів.
3. Транспортно-заготівельні витрати.
4. Витрати на доведення товарів до придатного для реалізації стану.
Разом собівартість реалізованих товарів.
– за кредитом:
1. Списання сальдо собівартості реалізованих товарів на фінансові результати.
До рахунку 92 “Адміністративні витрати”:
– за дебетом:
1. Загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо) .
2. Витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу.
3. Витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона).
4. Винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо).
5. Витрати на зв’язок (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс тощо).
6. Амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання.
7. Витрати на врегулювання спорів у судових органах.
8. Податки, збори та інші передбачені законодавством обов’язкові платежі (крім податків, зборів та обов’язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг).
9. Плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків.
10. Інші витрати загальногосподарського призначення.
– за кредитом:
1. Списання сальдо адміністративних витрат на фінансові результати.
З метою контролю і аналізу окремих видів адміністративних витрат в аналітичному обліку доцільно виділити окремі субстатті за видами цих витрат. Наприклад, до статті 2 “ Витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу”:
2.1. Витрати на службові відрядження.
2.2. Витрати на заробітну плату.
2.3. Витрати на страхування.
2.4. Витрати на додаткові виплати.
2.5. Витрати на навчання.
2.6. Інші витрати на утримання апарату управління підприємством.
Аналітичний облік витрат до рахунку 92 “Адміністративні витрати” рекомендується вести в спеціальній відомості (книзі), як показано в таблиці 7.
Як видно із даних таблиці, в аналітичному обліку до рахунку 92 “Адміністративні витрати” протягом звітного року накопичуються витрати підприємства на управління для заповнення відповідної статті звіту (рядок 070) за кожний квартал і за звітний рік. Дані аналітичного обліку адміністративних витрат необхідні також для їх контролю та аналізу, при якому, в першу чергу, суми фактичних витрат порівнюються із сумами адміністративних витрат за кошторисом.
Аналітичний облік до всіх інших синтетичних рахунків витрат торговельних підприємств доцільно вести аналогічно, як рекомендовано вести аналітичний облік адміністративних витрат.
Витрати торговельних підприємств на придбання товарів, їх доставку та підготовку до реалізації за економічним змістом мають входити до собівартості (первісної вартості) товарів.
Організація та ведення синтетичного і аналітичного обліку витрат обігу в торговельних підприємствах оптової та роздрібної торгівлі пов’язані з певними труднощами, що викликані недостатнім опрацюванням методології обліку в торгівлі. В нормативних документах з реформування бухгалтерського обліку в Україні нема однозначного трактування економічного змісту витрат обігу торгівлі та порядку відображення в обліку витрат на придбання товарів і доведення їх до стану, в якому вони придатні для використання в запланованих цілях. У зв’язку з цим незрозумілий порядок об’єктивного визначення та відображення в обліку собівартості реалізованих товарів. Суперечливість і незрозумілість взаємного узгодження пунктів 6-10 і 22 ПСБО 9 “Запаси” не дає можливості однозначно визначити методологічний підхід до вирішення питання про порядок відображення в обліку цих витрат на придбання товарів і підготовку їх до реалізації та відображення в обліку собівартості реалізованих товарів.
В Інструкції про застосування Плану рахунків нема й натяку на методологічне вирішення цих важливих питань бухгалтерського обліку в торгівлі. Автор вважає, що з метою спрощення та раціоналізації бухгалтерського обліку в торгівлі витрати, пов’язані з придбанням товарів, доставкою їх і підготовкою до реалізації, протягом місяця повинні обліковуватись у складі витрат обігу, а в кінці місяця списуватись за спеціальним розрахунком на реалізовані товари для збільшення їх собівартості (купівельної вартості).
На підприємствах оптової і роздрібної торгівлі аналітичний облік до рахунку 93 “Витрати обігу” повинен вестись за встановленою номенклатурою статей витрат обігу. Особливість ведення аналітичного обліку витрат обігу в тому, що за станом на кінець будь-якого звітного періоду на статтях витрат на придбання товарів, їх доставку та доведення до придатного для реалізації стану мають залишатись суми названих витрат за розрахунком на залишок товарів. Витрати, що відносяться за розрахунком до реалізованих товарів, щомісячно списуються на збільшення собівартості реалізованих товарів (Дт 902 “Собівартість реалізованих товарів” – Кт 93 “Витрати обігу”), тобто на зменшення сум вказаних витрат. Згідно з пунктом 19 ПСБО 16 “Витрати” до складу витрат на збут в торговельних організаціях включаються витрати обігу, за винятком адміністративних (рахунок 92), інших операційних витрат (рахунок 94), а також витрат на проценти (за користування кредитами, отриманими за облігаціями, за фінансовою орендою тощо) та інших витрат підприємства, пов’язаних із залученням позикового капіталу (рахунок 95). Враховуючи положення ПСБО 9 “Запаси” про витрати на придбання товарів, їх доставку та підготовку до реалізації, до видання галузевих методичних рекомендацій з обліку витрат в торгівлі ці витрати слід обліковувати протягом місяця в складі витрат обігу. В цілому рекомендується обліковувати витрати обігу торгівлі за наступною номенклатурою статей:
До рахунку 93 “Витрати обігу”:
– за дебетом:
1. Витрати на придбання товарів.
2. Транспортно-заготівельні витрати.
3. Витрати на доведення товарів до придатного для реалізації стану.
4. Витрати на оплату праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам і іншим працівникам торговельного апарату (крім витрат на управління підприємством).
5. Витрати на транспортування, перевалку і страхування товарів, транспортно-експедиційні та інші послуги, пов’язані з транспортуванням товарів відповідно до умов договорів (базису) поставки товарів покупцям.
6. Відрахування на соціальні заходи.
7. Витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг).
8. Витрати на відрядження працівників, пов’язані з продажем товарів.
9. Витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов’язаних з продажем товарів (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона).
10. Витрати на паливо, газ і електроенергію для виробничих потреб торговельних підрозділів підприємства.
11. Втрати товарів у межах норм природного убутку під час зберігання та реалізації.
12. Витрати на ремонт тари.
13. Витрати на страхування майна.
14. Інші витрати, пов’язані з продажем товарів (проценти за комерційний кредит постачальників, видатки на страхування комерційних ризиків від зміни цін на ринку товарів, що поставляються постачальниками, та інші).
– за кредитом:
1. Списання витрат за розрахунком на собівартість реалізованих товарів:
1.1. Витрат на придбання товарів.
1.2. Транспортно-заготівельних витрат.
1.3. Витрат на доведення товарів до придатного для реалізації стану.
2. Списання сальдо витрат обігу на фінансові результати (крім витрат на залишок товарів за розрахунком).
Оскільки витрати на придбання товарів, їх доставку та доведення до придатного для реалізації стану, які входять до фактичної собівартості товарів, є значними, то для поточного контролю за цими витратами та їх аналізу необхідне підвищення аналітичності їх обліку. З цією метою до статей 1-3 витрат обігу торгівлі доцільно виділити субстатті:
До статті 1 “Витрати на придбання товарів”:
1.1. Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю) понад договірну купівельну вартість товарів за вирахуванням непрямих податків.
1.2. Суми ввізного мита.
1.3. Суми непрямих податків, які не відшкодовуються підприємству.
1.4. Інші витрати на придбання товарів.
До статті 2 “Транспортно-заготівельні витрати”:
2.1. Витрати на відрядження для заготівлі товарів.
2.2. Інші витрати на заготівлю товарів.
2.3. Витрати на транспортування товарів до місця їх використання.
2.3.1. Витрати на залізничні перевезення.
2.3.2. Витрати на автомобільні перевезення.
2.3.3. Витрати на перевезення товарів іншими видами транспорту.
2.4. Витрати зі страхування ризиків транспортування товарів.
2.5. Витрати на вантажно-розвантажувальні роботи.
2.6. Витрати на оплату експедиційних операцій.
2.7. Інші витрати на заготівлю та доставку товарів.
До статті 3. “Витрати на доведення товарів до придатного для реалізації стану”:
3.1. Витрати на зарплату пакувальників і відрахування на соціальні заходи.
3.2. Витрати пакувальних матеріалів.
3.3. Інші витрати на передпродажну підготовку товарів.
3.4. Витрати на підвищення якісно-технічних характеристик товарів.
3.5. Інші прямі витрати на підготовку товарів до реалізації.
У пункті 9 ПСБО 9 “Запаси” нічого не сказано про те, як узагальнюються та списуються витрати на придбання товарів та доведення їх до придатного для реалізації стану. Очевидно, вони повинні обліковуватись, розподілятись і списуватись у тому ж порядку, який установлено лише для транспортно-заготівельних витрат.
При веденні аналітичного обліку витрат на придбання товарів, їх доставку та доведення до придатного для реалізації стану в розрізі вказаних вище субстатей доцільне виділення витрат, які відображаються на статтях 1-3, на окремий субрахунок до рахунку 93 “Витрати обігу”.
Якщо торговельне підприємство здійснює різні види торгівлі, то до рахунку 93 “Витрати обігу” доцільно виділити три субрахунки:
1. Витрати обігу оптової торгівлі.
2. Витрати обігу роздрібної торгівлі.
3. Витрати обігу громадського харчування.
До рахунку 94 “Інші операційні витрати”:
– за дебетом:
1. Витрати на дослідження та розробки.
2. Собівартість реалізованої іноземної валюти.
3. Собівартість реалізованих виробничих запасів.
4. Сумнівні та безнадійні борги.
5. Втрати від операційних курсових різниць.
6. Витрати від знецінення запасів.
7. Нестачі і втрати від псування цінностей.
8. Визнані пені, штрафи, неустойки.
9. Інші витрати операційної діяльності.
До інших витрат операційної діяльності відносяться:
– витрати на гарантійний ремонт;
– інші витрати, пов’язані із забезпеченням наступних витрат і платежів;
– витрати на утримання основних засобів;
– витрати на утримання інших необоротних активів соціально-культурного і побутового призначення.
– за кредитом:
1. Списання сальдо інших операційних витрат на фінансові результати.








Популярні глави цього підручника:



Всі глави цього підручника:

Бухгалтерський облік в торгівлі (Конспект лекцій)